г. Москва, м.Царицыно
г. Москва, м.Белорусская МО, г. Подольск 
Пн.-Пт. с 9.00-18.00
info@buh-provodka.ru
г. Москва, м.Царицыно
г. Москва, м.Белорусская МО, г. Подольск
Пн.-Пт. с 9.00-18.00
info@buh-provodka.ru
Организации на упрощенной системе налогообложения обязаны контролировать размер своих доходов. Если установленный законодательством лимит превышен, компания теряет право на применение УСН и автоматически переходит на общий режим налогообложения (ОСНО).
После перехода бухгалтеры нередко сталкиваются с запросами налоговой инспекции о причинах расхождения между налоговой базой по НДС и налогом на прибыль. Во многих случаях такие различия являются законными и связаны с особенностями налогового учета при смене режима налогообложения.
Налоговый кодекс устанавливает предельный размер доходов для применения упрощенной системы налогообложения.
Если доход компании превышает установленный лимит в 450 миллионов рублей, организация считается утратившей право на УСН с первого числа месяца, в котором произошло превышение.
С этого момента налогоплательщик обязан применять общий режим налогообложения и рассчитывать налоги по правилам ОСНО.
Основная причина различий заключается в том, что при УСН и ОСНО используются разные принципы формирования налоговой базы.
Во время работы на упрощенной системе доход признается в момент поступления денежных средств.
Поэтому полученные авансы и предоплаты сразу включаются в налоговую базу по УСН.
После перехода на общий режим многие организации используют метод начисления, при котором доход признается по факту реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Кроме того, НДС в большинстве случаев начисляется по отгрузке.
Именно различие между кассовым методом и методом начисления чаще всего приводит к несовпадению показателей в декларациях.
После утраты права на УСН налоговая база по налогу на прибыль формируется только за период работы на общем режиме.
Доходы, полученные в период применения упрощенной системы, повторно в расчет налога на прибыль не включаются.
Они отражаются в декларации по УСН, которая подается досрочно после утраты права на спецрежим.
При этом на титульном листе декларации используется специальный код причины представления отчетности — «95».
Порядок учета доходов и расходов после перехода зависит от метода определения налоговой базы по прибыли.
Доходы и расходы учитываются по общим правилам.
Они позволяют корректно распределить доходы и расходы между периодом применения УСН и периодом работы на ОСНО.
В результате показатели налоговой базы по прибыли могут существенно отличаться от базы по НДС.
При этом существуют операции, которые по-разному отражаются для целей НДС и налога на прибыль.
Это связано с тем, что операция была совершена в период применения другого налогового режима.
Поэтому показатели деклараций изначально не могут совпадать.
Существуют ситуации, когда НДС начисляется, а дохода для целей налога на прибыль не возникает.
Например:
У компаний-экспортеров расхождения между декларациями по НДС и налогу на прибыль возникают достаточно часто.
Это связано с тем, что экспортная выручка может отражаться в налоговом учете в разные периоды в зависимости от вида налога.
В ходе камеральной проверки инспекция анализирует показатели различных налоговых деклараций.
Если обнаруживаются противоречия или существенные расхождения между отчетами по НДС и налогу на прибыль, налоговый орган вправе запросить пояснения.
На предоставление ответа компании отводится пять рабочих дней с момента получения требования.
Ответ должен содержать подробное описание обстоятельств перехода с УСН на ОСНО и причин возникновения расхождений.
Необходимо обозначить даты, в течение которых организация использовала упрощенную систему налогообложения.
Следует указать конкретную дату утраты права на УСН в связи с превышением лимита доходов.
Желательно сослаться на положения Налогового кодекса, регулирующие данный порядок.
Важно пояснить, что налоговая база по НДС определяется за весь календарный год, включая период после перехода на общий режим.
В ответе необходимо указать, что расхождения вызваны применением переходных положений законодательства и различными правилами признания доходов для целей УСН, налога на прибыль и НДС.
Для подтверждения своей позиции рекомендуется приложить документы, подтверждающие правильность налогового учета.
В частности:
Чтобы минимизировать риск дополнительных запросов и проверок, рекомендуется заранее подготовить внутренние расчеты переходного периода и документально подтверждать все операции, которые могут повлиять на различие налоговых баз.
Особое внимание следует уделить авансам, переходным доходам, экспортным операциям и сделкам, совершенным на стыке двух налоговых режимов.
Расхождения между налоговой базой по НДС и налогу на прибыль после перехода с УСН на ОСНО являются распространенной и зачастую полностью законной ситуацией. Основная причина заключается в применении различных методов признания доходов и специальных правил переходного периода.
При получении требования от ИФНС важно своевременно предоставить подробные пояснения и документы, подтверждающие корректность учета. Грамотно подготовленный ответ позволит избежать дополнительных вопросов со стороны налоговых органов и снизить риск налоговых споров.
Материал актуален, соответствует действующему законодательству РФ и проверен на отсутствие критических ошибок.